研發(fā)費用加計扣除是申報高新技術(shù)企業(yè)等各類資質(zhì)認(rèn)定及各類科技計劃項目時的重要依據(jù)，下面智多星就為大家講解一下關(guān)于研發(fā)費用中研發(fā)領(lǐng)料是否可以全部加計扣除的相關(guān)知識吧。

一、研發(fā)領(lǐng)料一般發(fā)生情形

研發(fā)領(lǐng)料的常見情況在沒有生產(chǎn)訂單時，為了測試能否達(dá)成研發(fā)項目的目標(biāo)，會進(jìn)行小試、中試及產(chǎn)品試制等環(huán)節(jié)。

二、研發(fā)領(lǐng)料在研發(fā)項目發(fā)生的階段

研發(fā)可以分為以下五個階段：市場調(diào)研與設(shè)計、立項、實驗室、小試、中試階段。在后三個階段，有可能因研發(fā)項目需求，領(lǐng)用材料進(jìn)行測試，這時就會產(chǎn)生研發(fā)領(lǐng)料的情況。

三、研發(fā)領(lǐng)用原材料后的三種結(jié)果

1.直接消耗至沒有價值；

2.形成的下腳料、殘次品、中間試制品；

3.形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品。

四、賬務(wù)處理方法

針對上述研發(fā)領(lǐng)用的原材料*終去向，我們可以劃分以下幾個方面進(jìn)行處理：

（一）研發(fā)材料直接消耗至沒有價值，公司無需進(jìn)行會計處理。

（二）對于研發(fā)形成的廢料銷售處理時，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則*15號的要求確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。但對于廢料銷售沒有明確規(guī)定，廢料到底是不是副產(chǎn)品？正常來說，廢料也有可能不屬于副產(chǎn)品。

實操層面，如果廢料是偶爾產(chǎn)生的，價值不高，就不從研發(fā)費用中轉(zhuǎn)入存貨成本，直接確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；

如果廢料是持續(xù)產(chǎn)生，金額又比較大，應(yīng)該考慮從研發(fā)費用中轉(zhuǎn)出相應(yīng)金額計入存貨成本。

如果是IPO審計，即使金額較小，還是要從研發(fā)費用中轉(zhuǎn)出相應(yīng)金額至存貨成本。

（三）分兩種情況，1、研發(fā)*終形成產(chǎn)品對外銷售；2、形成樣品免費贈送客戶進(jìn)行驗證測試。

針對上述*1種情況，研發(fā)形成的產(chǎn)品入庫當(dāng)期沖減研發(fā)費用，計入存貨科目，對外銷售時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。會計處理如下：

（1）入庫時沖減研發(fā)費用

借：庫存商品

貸：研發(fā)費用

（2）對外銷售時候確認(rèn)收入及成本

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

詳細(xì)的分析見《研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售時會計處理和高新口徑研發(fā)費用金額的認(rèn)定》

針對上述*2種情況，研發(fā)形成的樣品免費贈送客戶進(jìn)行驗證測試的，公司無需進(jìn)行特殊會計處理，建立臺賬進(jìn)行備查登記即可。

五、加計扣除的可行性

不一定。

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號的表述非常明確：“（四）特殊收入的扣減：企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。”

六、在2023年做研發(fā)費用加計扣除時，此部分研發(fā)費用要進(jìn)行分析

1、可以加計扣除；

2、可以加計扣除，研發(fā)過程中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品，未來產(chǎn)生收入時，要扣減，不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

3、（1）本年度未對外銷售時，有兩種選擇：

A、本年度先可以加計扣除，后續(xù)年度銷售時，再沖減銷售年度可加計扣除研發(fā)費用，不足沖減，無限期向下一年度遞延；

B、由于未來年度一定會產(chǎn)生銷售，因此本年度直接放棄加計扣除；

（2）本年度已對外銷售——研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

七、注意事項

1、產(chǎn)品中間試驗、產(chǎn)品試制時，僅是材料不能加計扣除，消耗的人工、制造費用等，還是可以加計扣除的；

2、由于研發(fā)費用每年20%核查比率，因此，如果研發(fā)領(lǐng)料享受加計扣除，要準(zhǔn)備好《研發(fā)領(lǐng)料后續(xù)跟蹤表》。