近年來，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新持續(xù)推進，高新技術企業(yè)日益增多。隨著《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）和《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的實施，在高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行中，納稅人、稅務機關均面臨著應對涉稅風險的挑戰(zhàn)。

近期，北京市昌平區(qū)國家稅務局在稽查工作中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上犯了大錯，該企業(yè)嘗到了被追繳已享受優(yōu)惠的苦果。此稽查案例中，被查企業(yè)的突出問題主要體現(xiàn)在其高新產(chǎn)品（服務）范圍方面。申請認定時高新技術領域為高新技術專業(yè)服務，主要高新產(chǎn)品（服務）收入為技術性收入，但實際主營收入?yún)s為產(chǎn)品銷售收入，且占年度總收入90%以上。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，所銷售產(chǎn)品并非自身生產(chǎn)制造，也非委托外單位加工制造，而是源自純粹“購銷關系”的商業(yè)購銷行為。這種“掛羊頭賣狗肉”的招牌不可避免地為其招來涉稅風險。

隨著國科發(fā)火〔2016〕32號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件的發(fā)布，使得高新技術企業(yè)認定管理制度得以完善，在實踐中，無論是高新技術企業(yè)，還是稅務機關，如何“診斷”高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠風險成了一項急需各方知曉的業(yè)務課題。本文就優(yōu)惠政策中的一些關鍵風險點作點睛。

1、高新產(chǎn)品（服務）的范圍

高新技術企業(yè)在申請認定和享受稅收優(yōu)惠時中，較為關注的是自主知識產(chǎn)權以及科技人員、研發(fā)費用、高新技術收入三項指標的比例是否達標，卻容易忽視高新技術產(chǎn)品（服務）的范圍，往往存在如上述稽查案例中產(chǎn)品（服務）與申請認定的高新領域不一致情形。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對這一產(chǎn)品（服務）范圍作出了專項規(guī)定，并細化區(qū)分了高新技術產(chǎn)品（服務）和主要產(chǎn)品（服務），該文件規(guī)定，高新技術產(chǎn)品（服務）指對其發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務）。主要產(chǎn)品（服務）指高新技術產(chǎn)品（服務）中，擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術產(chǎn)品（服務）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務）。

2、企業(yè)總收入的執(zhí)行口徑

國科發(fā)火〔2016〕32號文件對高新技術企業(yè)的認定條件中，要求近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。這個總收入概念常被某些高新技術企業(yè)誤解，既有執(zhí)行會計準則中銷售（營業(yè)）收入口徑的，也有執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》*六條規(guī)定中收入總額口徑的，在計算收入指標比例及納稅申報中，往往存在一定的涉稅風險。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對總收入也作出了專項解釋，文件中規(guī)定總收入指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。可見，總收入這一分母是稅法規(guī)定的收入總額減除不征稅收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。各企業(yè)、稅務機關應得以重視，據(jù)此嚴格測算收入指標比例。

3、高新政策有效期間的界定

上述國科發(fā)火〔2016〕32號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件的有效時間是自2016年1月1日起實施。對于以前年度的適用政策仍應按照《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定執(zhí)行。為此，也非常有必要對前后適用期間的法規(guī)差異進行界定明確，防范不同政策執(zhí)行期間的涉稅風險。其主要關鍵性的差異項對比詳見文中表格。

除上述主要差異外，新文件在科技研發(fā)人員統(tǒng)計方法、技術性收入構成、研發(fā)費用歸集范圍等方面，也做出了傾向性界定。由此可見，現(xiàn)行法規(guī)對高新技術企業(yè)認定條件和后續(xù)管理均進一步放寬，更有助于鼓勵高新技術企業(yè)認定。

4、高新優(yōu)惠風險提示

納稅人符合高新技術企業(yè)認定條件，并取得資格證書的，可向稅務機關申請享受減免稅，即取得高新資格是享受減免稅的必要條件。反之，不具備高新認定條件，不符合高新資格也將是不得享受減免稅的充分條件，但按照規(guī)定，前提應當先由稅務機關提請認定機構復核，待認定機構取消資格后通知稅務機關予以追繳稅款。