根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

例3：20115年2月，C公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，C公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設生產(chǎn)周期為3年。

2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。

2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額40萬元。

2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額50萬元。